Esti aici: NOUTATI FISCALE » Stiri economico-financiare

Calculul rezultatului fiscal

Reguli generale (art. 19 din Codul fiscal)

Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre venituri si cheltuieli, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau in calcul si elemente similare veniturilor si cheltuielilor, precum si pierderile fiscale care se recupereaza conform art. 31 din Codul fiscal:
- pierderea fiscala anuala stabilita prin declaratia de impozit pe profit (D 101) se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit;
- pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta (ca efect al unei operatiuni de fuziune sau divizare totala) se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati ori de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite sau divizate, proportional cu activele transferate, potrivit proiectului de fuziune/divizare;
- pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care nu isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni de desprindere a unei parti din patrimoniul acestora, transferata ca intreg, se recupereaza de acesti contribuabili si de cei care preiau partial patrimoniul societatii cedente,  proportional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele mentinute de persoana juridica cedenta.

Aceste prevederi se aplica si:
a) contribuabilului care, in calitate de absorbant / beneficiar al unei operatiuni de fuziune / divizare / desprindere, preia de la un platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor care a fost anterior platitor de impozit pe profit, o pierdere fiscala nerecuperata integral de catre absorbit / divizat / cedent;
b) contribuabilului care, intr-o perioada anterioara in care era platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor, a preluat, ca absorbant / beneficiar al unei operatiuni de fuziune / divizare /  desprindere, de la un platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor, fost platitor de impozit pe profit, o pierdere fiscala nerecuperata;
c) contribuabilului care, intr-o perioada anterioara in care era platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor, a preluat, ca absorbant / beneficiar al unei operatiuni de fuziune / divizare / desprindere, de la un alt platitor de impozit pe profit, o pierdere fiscala nerecuperata integral.

Pana la data 31.12.2023, pierderile fiscale puteau fi recuperate din profiturile impozabile pe o perioada de 7 ani consecutivi. Noua reglementare (in vigoare cu 01.01.2024) scurteaza aceasta perioada la 5 ani si introduce o limita de recuperare de 70% din profiturile impozabile, ceea ce reprezinta o schimbare semnificativa in planificarea fiscala a companiilor.

Aceasta abordare se aplica si in cazul sediilor permanente ale persoanelor juridice straine, cu precizarea ca se iau in calcul numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent respectiv.

Recuperarea pierderilor fiscale pentru fostii platitori de Impozit pe Veniturile Microintreprinderilor
Odata cu revenirea la sistemul de impozitare pe profit, contribuabilii care anterior au inregistrat pierderi fiscale ca microintreprinderi, sunt eligibili sa recupereze aceste pierderi conform regulilor aplicabile pierderilor fiscale anuale.

Pierderile fiscale pot fi recuperate din profiturile impozabile realizate, in limita a 70%:
- pe o perioada de 5 ani consecutivi pentru pierderile inregistrate incepand cu anul 2024;
- pe o perioada de 7 ani pentru pierderile inregistrate pana la 31 decembrie 2023.

Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile inregistrate in contabilitate se corecteaza astfel:
a) erorile care se corecteaza pe seama rezultatului reportat: prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refera acestea si depunerea unei declaratii rectificative;
b) erorile care se corecteaza pe seama contului de profit si pierdere: sunt luate in calcul pentru determinarea rezultatului fiscal in anul in care se efectueaza corectarea acestora.

Tranzactiile intre persoane afiliate
Reglementarile privind preturile de transfer sunt concepute pentru a preveni transferul artificial al profiturilor intre entitati afiliate in diferite jurisdictii, cu scopul de a minimiza sau evita obligatiile fiscale.

La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate, autoritatile fiscale vor evalua tranzactiile intre acestea pentru a se asigura ca sunt in concordanta cu principiul valorii de piata. Aceasta implica:
- examinarea naturii si termenilor tranzactiilor pentru a determina daca conditiile acestora corespund celor care ar fi fost stabilite intre parti independente;
- entitatile afiliate sunt adesea obligate sa intocmeasca documentatia care sa justifice metodologia de stabilire a preturilor, inclusiv analize comparabile ale pietei, care sa demonstreze conformitatea cu principiul valorii de piata.

Nerespectarea reglementarilor privind preturile de transfer poate avea consecinte semnificative pentru entitatile afiliate, inclusiv ajustari fiscale, penalitati si dobanzi. Este obligatoriu pentru entitatile implicate sa adopte o abordare proactiva si atenta in gestionarea preturilor de transfer, inclusiv implementarea politicilor adecvate de preturi de transfer si mentinerea unei documentatii corespunzatoare.

Registrul de evidenta fiscala
In scopul determinarii rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligati sa evidentieze in registrul de evidenta fiscala veniturile impozabile inregistrate intr-un an fiscal, precum si cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, in acelasi an fiscal.