CJUE clarifica un conflict de tratament fiscal: TVA deductibila intr-o operatiune reincadrata ca neimpozabila

Profeanu Laura

04 Apr 2025

Spete pe acelasi subiect

Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) a adus clarificari importante intr-o speta ce implica doua societati din Romania, subliniind din nou forta principiilor neutralitatii TVA si protectiei increderii legitime in fata incoerentelor administrative. Decizia, pronuntata in martie 2025, vizeaza dreptul de deducere a TVA intr-o situatie in care aceeasi tranzactie a fost tratata diferit de autoritatile fiscale, in functie de societatea inspectata.

Contextul cauzei: vanzare de echipamente sau transfer partial de active?

In speta, o societate a emis o factura cu TVA pentru o livrare de echipamente, tratand operatiunea ca o vanzare impozabila. Autoritatea fiscala, in cadrul unei inspectii desfasurate la emitent, a validat aceasta abordare. Ulterior, insa, in cadrul unui control desfasurat la beneficiarul acelei livrari, aceeasi tranzactie a fost reinterpretata ca fiind un transfer partial de active intre entitati afiliate — operatiune exclusa din sfera TVA.

O situatie de blocaj: factura nu poate fi corectata, TVA nu poate fi recuperata

Intre timp, termenul legal de corectare a facturii se implinise, ceea ce insemna ca furnizorul nu mai putea corecta sumele facturate si decontul de TVA. In lipsa acestei corectii, beneficiarul se regasea intr-o situatie de blocaj: TVA fusese achitata,  la partener deducerea era refuzata, iar restituirea devenise imposibila.

Aceasta situatie ridica intrebari fundamentale: poate fi refuzat dreptul de deducere al unei persoane impozabile atunci cand TVA a fost efectiv platita la buget, dar recuperarea de la furnizor este imposibila din cauza trecerii termenului de prescriptie?

Intrebarea adresata CJUE si concluziile Curtii

Instanta nationala a sesizat CJUE, intreband daca principiile consacrate de Directiva TVA — in special neutralitatea fiscala, securitatea juridica si increderea legitima — se opun unui refuz de deducere in conditiile in care TVA a fost deja achitata, dar operatiunea a fost ulterior recalificata ca fiind in afara sferei TVA.

Raspunsul CJUE a fost nuantat: dreptul de deducere nu este garantat in cazul in care o operatiune nu intra in sfera TVA, dar in spiritul neutralitatii fiscale, statul trebuie sa asigure mecanisme prin care persoana afectata sa nu suporte un cost nedatorat. Mai exact, chiar daca deducerea nu este permisa, autoritatile nationale trebuie sa ofere posibilitatea ca TVA achitata fara a fi datorata sa poata fi recuperata — inclusiv printr-o cerere adresata direct administratiei fiscale, atunci cand corectia la nivelul furnizorului este imposibila.

Ce trebuie sa inteleaga contribuabilii romani din aceasta hotarare

Aceasta speta este un exemplu elocvent al riscului la care sunt expusi contribuabilii atunci cand statul adopta interpretari neunitare asupra aceleiasi tranzactii, in functie de entitatea verificata. Mai mult, ea pune in discutie limitele formale ale legislatiei nationale, in raport cu principiile fundamentale ale dreptului european.

Pentru practicieni, hotararea CJUE este o invitatie clara la reflectie asupra importantei termenelor de prescriptie si a mecanismelor de ajustare a TVA. In acelasi timp, este un semnal pentru autoritatile fiscale: atunci cand o regularizare clasica nu mai este posibila, se impune ca sistemul fiscal sa prevada o cale alternativa de restituire, pentru a nu penaliza nejustificat contribuabilul de buna-credinta.

Studii de caz si articole despre decizie cjue