CJUE: Stabilirea a doua cote diferite de TVA pentru un produs, in functie de cum se face vanzarea, este in acord cu Directiva de TVA
09 Oct 2023
Directiva europeana de TVA a fost interpretata recent de Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE). Conform acesteia, este permis ca statele membre sa stabileasca cote reduse diferite de TVA pentru produse alimentare cu acelasi ingredient principal, dar doar in anumite conditii si in functie de modalitatea vanzarii.
Context:
- YD, o companie din Polonia care exploateaza cafenele, vinde o bautura numita "Classic Hot Chocolate".
-
Autoritatea fiscala din Polonia a decis ca bautura ar trebui sa fie supusa unei cote de TVA de 8%, considerand ca vanzarea este o livrare de bunuri insotita de servicii accesorii (pregatire si furnizare).
- YD a contestat aceasta decizie, argumentand ca bautura ar trebui sa fie supusa unei cote reduse de TVA de 5%, asa cum se aplica altor bauturi pe baza de lapte.
- Exista indoieli cu privire la compatibilitatea reglementarilor nationale poloneze cu Directiva TVA a UE.
- Legislatia poloneza face referire la doua sisteme de clasificare diferite, pentru a determina cota de TVA: NC (Nomenclatura Combinata) si PKWiU (Polish Classification of Products and Services). Aceasta poate duce la confuzii si lipsa de claritate in aplicarea cotelor de TVA.
- S-a pus problema daca aplicarea diferita a cotelor de TVA pe baza serviciilor accesorii (preparare si servire) incalca principiile neutralitatii fiscale si securitatii juridice.
Instanta poloneza doreste clarificari de la Curtea de Justitie a UE cu privire la:
- Compatibilitatea reglementarii nationale cu Directiva TVA, in special in situatia in care consumatorii considera ca diferite produse satisfac aceleasi nevoi.
- Daca o practica administrative, care difera in aplicarea cotelor de TVA pe baza serviciilor accesorii, este in conformitate cu principiile neutralitatii fiscale si securitatii juridice.
- S-a ridicat o intrebare cu privire la interpretarea articolului 98 din Directiva TVA si a altor reglementari conexe, in ceea ce priveste aplicarea cotelor reduse de TVA.
- Directiva TVA permite in mod normal ca o singura cota standard de TVA sa fie aplicata bunurilor si serviciilor, dar statele membre pot alege sa aplice cote reduse de TVA pentru anumite categorii de bunuri si servicii, enumerate in anexa III a directivei.
- Scopul aplicarii cotelor reduse de TVA este de a face anumite bunuri si servicii mai accesibile pentru consumatori.
- Statele membre pot folosi diferite metode pentru a clasifica bunurile si serviciile carora li se aplica cotele reduse de TVA, atata timp cat respecta principiul neutralitatii fiscale si se asigura ca toate categoriile alese, de bunuri si servicii, corespund cu cele din anexa III la Directiva TVA.
- In cazul de fata, exista o distinctie intre bauturile lactate vandute in magazine si cele preparate cald la cererea unui client intr-o cafenea, cu privire la aplicarea cotelor reduse de TVA.
- Clasificarea bazata pe prezenta sau absenta unor servicii accesorii (de exemplu, serviciul de preparare intr-o cafenea) este considerata compatibila cu dreptul Uniunii, atat timp cat respecta cerintele mentionate anterior.
Rezumand, Curtea Europeana de Justitie a decis ca Directiva 2006/112/CE nu interzice o reglementare nationala care stabileste cote reduse diferite de TVA pentru alimente compuse din acelasi ingredient principal, in functie de modul lor de vanzare si servire. Dar, aceasta este permisa doar daca produsele respective nu sunt considerate similare in pofida ingredientului comun sau daca diferentele dintre acestea, inclusiv serviciile asociate, influenteaza semnificativ decizia consumatorului de a cumpara unul sau altul dintre produse.
Pentru aceste motive, Curtea (Camera a opta) declara:
Articolul 98 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum a fost modificata prin Directiva (UE) 2018/1713 a Consiliului din 6 noiembrie 2018, coroborat cu punctele 1 si 12a din anexa III la aceasta, cu articolul 6 din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112, precum si cu principiul neutralitatii fiscale
trebuie interpretat in sensul ca
nu se opune unei reglementari nationale care prevede ca alimente compuse din acelasi ingredient principal si care raspund aceleiasi nevoi pentru un consumator mediu sunt supuse la doua cote reduse de taxa pe valoarea adaugata (TVA) diferite, dupa cum sunt vandute cu amanuntul intr-un magazin sau sunt preparate si livrate calde unui client, la cerere, in vederea consumului lor imediat, in masura in care aceste alimente nu prezinta proprietati analoage in pofida ingredientului principal pe care il au in comun sau in care diferentele existente intre produsele respective, inclusiv in ceea ce priveste serviciile conexe care insotesc furnizarile lor, influenteaza in mod considerabil decizia consumatorului mediu de a cumpara una sau alta dintre acestea.
Deciziile CJUE au putere obligatorie peste toate instantele din UE care ar putea sa se confrunte cu astfel de cazuri in viitor.
In concluzie, decizia aduce claritate in aplicarea Directivei de TVA si ofera o linie directoare pentru statele membre privind stabilirea cotelor de TVA, subliniind importanta evaluarii fiecarui produs si a serviciilor asociate pentru a determina o cota adecvata.
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalCodulFiscal.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "SAF-T 2025"!
Studii de caz si articole despre modificari fiscale
Stabilirea din oficiu a TVA datorata de catre persoanele impozabile care aveau obligatia depunerii D311 si care nu si-au indeplinit aceasta obligatie
de
Profeanu Laura
11 Mai 2024
ANAF se pregateste sa implementeze noi masuri de monitorizare si impunere din oficiu a TVA pentru contribuabilii care nu isi indeplinesc obligatiile legale privind TVA in perioada in care sunt declarati inactivi sau in perioada in care le este anulat codul de TVA, conform art. 11 alin. 6 si 8 din Codul fiscal.
Conform art. 324 alin. 10) lit. a) si b) din Codul fiscal, persoanele impozabile al ...
Modificari importante privind deducerea TVA din facturile emise pe numele salariatilor aflati in deplasare
de
Profeanu Laura
27 Apr 2024
In contextul adoptarii generalizate a sistemului e-Factura, Ministerul Finantelor propune eliminarea posibilitatii deducerii TVA din facturile emise pe numele salariatilor aflati in deplasare.
In acest sens, un proiect de Hotarare de Guvern initiat recent de Ministerul Finantelor, propune abrogarea alineatului 7) de la pct. 69 din Normele metodologice, care prevede ca o ...
Modificari privind ajustarea bazei de impozitare, in vigoare cu 08 martie 2024
de
Profeanu Laura
12 Mar 2024
Pe 8 martie 2024, Codul fiscal a fost modificat in privinta ajustarii bazei de impozitare pentru TVA, in contextul reducerilor de pret acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Aceste schimbari reflecta o incercare de a alinia legislatia fiscala nationala cu cea a Uniunii Europene si jurisprudenta Curtii de Justitie a UE.
Inainte de aceasta actualizare, ajustarea bazei de ...
Ian202024
Contract de inchiriere spatiu cu doi coproprietari (soti)
de
Mariana Prejbeanu
valabil la 20 Ian 2024
Intrebare: Am inchiriat un spatiu si pe contractul de inchiriere apar ambii soti proprietari, cu cota parte de 50%. Prin prisma modificarilor din 2024 privind impozitul cu retinere la sursa, cum ar trebui sa procedez, sa impozitez suma virata lunar si apoi, sa declar la sfarsitul anului in D205 ambii soti, impartind venitul si impozitul la 2? Virarea venitului din chirie il fac intr-un singur cont comunicat ...
Dec082023
Conditii 2024 pentru aplicarea impozitului pe veniturile microintreprinderii
de
Alexandru Palaghia
valabil la 08 Dec 2023
Intrebare: Va rog sa-mi spuneti daca incepand cu anul 2024, pentru a ramane platitor impozit pe venit microintreprindere mai este conditionat de angajarea unei persoane? Cifra de afaceri la sfarsitul anului 2023 este 50,000 euro.
Dec092023
Compensare intre drepturi si obligatii
de
Profeanu Laura
valabil la 09 Dec 2023
Intrebare: O microintreprindere care aplica sistemul de TVA la incasare doreste sa ofere sub forma de dividende un birou (amenajat ca locuinta) impreuna cu parcarea subterana catre asociatul unic. Biroul a fost achizitionat impreuna cu parcarea subterana in ian. 2022 prin taxare inversa, iar livrarea catre asociat se doreste cu TVA de 5% ca parte a politicii sociale. Pasii pe care dorim sa ii urmam sunt in ...
Vezi toate studiile de caz despre modificari fiscale keyboard_double_arrow_right
Un produs marca 