Clarificari asupra abuzului de drept in domeniul TVA
La data de 04 octombrie 2024, Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) a pronuntat o decizie in cauza C-171/23, care aduce clarificari cu privire la aplicarea principiului interzicerii abuzului de drept in materie de TVA. Decizia este relevanta pentru contribuabilii din Uniunea Europeana si, in special, pentru cei din Romania, unde regimul fiscal este complex si supus interpretarilor.
Contextul litigiului
Litigiul a avut la baza activitatea societatii croate UP CAFFE d.o.o., care desfasoara activitati in domeniul gastronomiei. Autoritatile fiscale croate au demarat un control si au concluzionat ca infiintarea acestei societati a fost o forma de planificare fiscala abuziva. Motivul invocat a fost ca UP CAFFE fusese constituita pentru a mentine regimul de scutire de TVA aplicat anterior companiei SS-UGO, care nu mai functiona. Conform autoritatilor, activitatea economica a SS-UGO continuase prin UP CAFFE, iar noua entitate era, in esenta, fictiva:
Prin controlul fiscal s?a stabilit ca infiintarea UP CAFFE s?ar inscrie intr?o planificare fiscala agresiva, destinata sa mentina regimul de scutire de TVA prevazut la articolul 90 din Legea privind TVA?ul de care beneficia intreprinderea SS?UGO d.o.o., cu sediul tot in Croatia, pentru o activitate de gastronomie si care ar continua sa fie exercitata in realitate de aceasta din urma societate. Administratia fiscala croata ar considera astfel ca nu a existat in fapt o intrerupere a activitatii societatii SS?UGO si ca infiintarea noii societati, si anume UP CAFFE, este in realitate fictiva. Decizia de impunere in litigiu ar prevedea, in consecinta, atat impunerea in sarcina UP CAFFE a TVA?ului datorat pentru aceasta activitate, cat si recunoasterea dreptului de deducere a TVA?ului datorat sau achitat in amonte care este aferent respectivei activitati.
In fata acestei actiuni, UP CAFFE a contestat decizia, sustinand ca indeplineste toate conditiile legale pentru a beneficia de scutirea de TVA destinata intreprinderilor mici. Compania a subliniat ca legislatia antiabuz din Croatia a fost introdusa dupa perioada fiscala in cauza.
Cazul a fost ulterior inaintat CJUE pentru a clarifica daca principiul interzicerii abuzului de drept, prevazut in legislatia europeana, se poate aplica chiar si in absenta unor dispozitii nationale explicite care sa sanctioneze astfel de abuzuri.
Concluziile CJUE
CJUE a stabilit ca, in ciuda lipsei unei reglementari specifice in legislatia nationala, abuzul de drept poate fi sanctionat.
In cazul unor practici abuzive, operatiunile implicate trebuie sa fie recalificate astfel incat sa fie restabilita situatia care ar fi existat in lipsa operatiunilor ce constituie aceasta practica abuziva si ca aceasta recalificare nu trebuie sa depaseasca insa ceea ce este necesar pentru a asigura colectarea corecta a TVA si pentru a preveni frauda.
Curtea a precizat ca ”aplicarea principiului interzicerii practicilor abuzive in materia TVA, presupune mai intai stabilirea situatiei care ar fi existat in lipsa operatiunilor ce constituie o asemenea practica si apoi aprecierea acestei situatii „recalificate” in raport cu dispozitiile relevante din dreptul national si din Directiva TVA (a se vedea prin analogie Hotararea din 22 noiembrie 2017, Cussens si altii, C?251/16, EU:C:2017:881, punctul 47)”.
Aceste principii implica cel putin ca societatea a carei infiintare ar constitui o practica abuziva sa fie supusa TVA ce ar fi fost aplicabil in lipsa unui astfel de abuz si sa beneficieze, totodata, daca sunt indeplinite conditiile, de dreptul de deducere a TVA datorata sau achitata in amonte, aferenta activitatii pe care o exercita.
”Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum a fost modificata prin Directiva (UE) 2016/856 a Consiliului din 25 mai 2016, citita in lumina principiului interzicerii practicilor abuzive, trebuie interpretata in sensul ca, atunci cand se stabileste ca infiintarea unei societati constituie o practica abuziva destinata sa mentina beneficiul regimului de scutire de taxa pe valoarea adaugata prevazut la articolul 287 punctul 19 din Directiva 2006/112 pentru o activitate exercitata anterior, sub regimul respectiv, de o alta societate, Directiva 2006/112 mentionata impune ca societatea astfel infiintata sa nu poata beneficia de regimul mentionat, chiar si in lipsa unor dispozitii specifice care sa consacre interzicerea unor asemenea practici abuzive in ordinea juridica nationala”.
Concluzia curtii sugereaza ca regimul de scutire de TVA pentru intreprinderile mici ar putea fi utilizat abuziv de catre contribuabili care nu respecta in mod real scopul acestei scutiri.
Implicatii pentru contribuabilii din Romania
Decizia CJUE are implicatii si pentru contribuabilii din Romania, unde utilizarea scutirilor de TVA si a altor regimuri fiscale favorabile este des intalnita. Antreprenorii romani trebuie sa cunoasca riscurile asociate cu abuzurile de drept si sa isi fundamenteze planificarea fiscala pe principii corecte si transparente. In contextul unei reglementari fiscale in continua schimbare, companiile ar trebui sa se consulte cu specialisti in domeniu pentru a evita eventualele sanctiuni.
In concluzie, decizia CJUE in cauza UP CAFFE d.o.o. subliniaza importanta respectarii principiilor legale in domeniul TVA si ofera o orientare clara in ceea ce priveste aplicarea principiului interzicerii abuzului de drept, consolidand astfel integritatea sistemului fiscal european.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Intreprinderi legate
Impozit micro sau impozit pe profit?"!
