Clarificari CJUE. Deducerea TVA nu poate fi refuzata unei persoane impozabile care nu a tinut contabilitate distincta pentru sediul din statul membru in care se efectueaza inspectia fiscala
La inceputul lunii octombrie 2024, Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) a pronuntat o hotarare in cauza C-475/23, Voestalpine Giesserei Linz GmbH (VGL) impotriva Administratiei Judetene a Finantelor Publice Cluj, oferind clarificari importante cu privire la deducerea TVA pentru bunuri puse la dispozitia unui subcontractant. Hotarare vine in sprijinul contribuabililor, reafirmand principiile fundamentale ale neutralitatii TVA si conditiile de fond pentru exercitarea dreptului de deducere.
Contextul spetei
Litigiul a avut loc intre compania austriaca VGL, care produce piese turnate si desfasoara activitati de procesare in Romania, si autoritatile fiscale romane. VGL a achizitionat si pus gratuit la dispozitia subcontractantului roman Global Energy Products SA (GEP) o macara necesara procesarii pieselor sale. Aceasta practica a fost contestata de autoritatile fiscale, care au refuzat deducerea TVA pe motivul ca bunul era utilizat pentru operatiunile taxabile ale subcontractantului, nu ale VGL, si ca VGL nu tinea o contabilitate separata pentru activitatile sale din Romania.
Clarificarile oferite de CJUE
1. Dreptul de deducere si utilizarea bunurilor in scopul operatiunilor taxabile
CJUE a subliniat ca, potrivit articolului 168 litera (a) din Directiva 2006/112, dreptul de deducere a TVA nu poate fi refuzat, atat timp cat bunurile sunt utilizate pentru operatiunile taxabile ale persoanei impozabile. Legatura directa si imediata dintre achizitia bunului si activitatea economica a VGL a fost confirmata, macaraua fiind indispensabila pentru procesarea pieselor turnate. Asadar, beneficiul indirect al subcontractantului nu poate impiedica dreptul de deducere.
2. Conditiile de fond versus cerintele de forma
Curtea a decis ca refuzul deducerii TVA pe motivul nerespectarii unor cerinte formale, cum ar fi lipsa unei contabilitati separate, nu este justificat daca autoritatile fiscale pot verifica indeplinirea conditiilor de fond. Astfel, dreptul de deducere poate fi exercitat chiar si in absenta unor cerinte formale, cu conditia ca autoritatile fiscale sa poata stabili ca cerintele de fond sunt indeplinite?.
” In speta, desi persoana impozabila nu tine o contabilitate distincta pentru sediul sau comercial fix din Romania, autoritatea fiscala nu poate refuza posibilitatea acesteia de a?si exercita dreptul de deducere a TVA?ului achitat in amonte in cazul in care aceasta autoritate este in masura sa efectueze orice verificare necesara pentru a stabili existenta si intinderea acestui drept, aspect a carui verificare este de competenta instantei de trimitere”.
Temeiul legal
Dreptul Uniunii
Articolul 168:
„In masura in care bunurile si serviciile sunt utilizate in scopul operatiunilor taxabile ale unei persoane impozabile, persoana impozabila are dreptul, in statul membru in care efectueaza operatiunile respective, de a deduce din valoarea TVA, pe care are obligatia de a o plati, urmatoarele sume:
(a) TVA datorata sau achitata in statul membru in cauza pentru bunurile care ii sunt sau care urmeaza a-i fi livrate sau pentru serviciile care ii sunt sau urmeaza a-i fi prestate de o alta persoana impozabila;
[…]”
Articolul 242:
„Fiecare persoana impozabila tine o contabilitate suficient de detaliata pentru a permite aplicarea TVA si controlarea aplicarii TVA de catre autoritatile fiscale.”
Dreptul roman
Art. 297 alin. (4) lit. a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:
„Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni: operatiuni taxabile.”
Curtea a declarat:
1) Articolul 168 litera (a) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata
trebuie interpretat in sensul ca:
- se opune unei practici nationale in temeiul careia, atunci cand o persoana impozabila a achizitionat un bun pe care il pune ulterior, cu titlu gratuit, la dispozitia unui subcontractant pentru ca acesta sa efectueze lucrari in beneficiul persoanei impozabile respective, acesteia din urma i se refuza deducerea taxei pe valoarea adaugata aferente achizitionarii bunului respectiv, in masura in care punerea la dispozitie nu depaseste ceea ce este necesar pentru a permite persoanei impozabile sa efectueze una sau mai multe operatiuni taxabile in aval sau, in caz contrar, sa isi desfasoare activitatea economica, iar costul de achizitie a acelui bun face parte din elementele constitutive ale pretului fie al operatiunilor efectuate de aceeasi persoana impozabila, fie al bunurilor sau al serviciilor pe care ea le furnizeaza in cadrul activitatii sale economice.
- se opune unei practici nationale in temeiul careia deducerea taxei pe valoarea adaugata achitate in amonte este refuzata unei persoane impozabile deoarece aceasta nu a tinut o contabilitate distincta pentru sediul sau comercial fix din statul membru in care se efectueaza inspectia fiscala atunci cand autoritatile fiscale sunt in masura sa verifice daca sunt indeplinite conditiile de fond ale dreptului de deducere.
Impact
Hotararea CJUE din cauza C-475/23, consolideaza principiul neutralitatii TVA, subliniind ca deducerea taxei nu poate fi restrictionata din motive formale daca sunt indeplinite conditiile de fond. Contribuabilii trebuie sa furnizeze documentele necesare pentru justificarea achizitiilor, insa refuzul deducerii pe criterii pur formale este neconform cu dreptul Uniunii Europene. Astfel, atat contribuabilii, cat si autoritatile fiscale ar trebui sa aiba in vedere ca TVA nu ar trebui sa fie un cost pentru persoanele impozabile care actioneaza in aceasta calitate.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Intreprinderi legate
Impozit micro sau impozit pe profit?"!
