Esti aici: NOUTATI FISCALE » Stiri economico-financiare

Clarificari CJUE. Se aplica TVA la comisioanele percepute de organismele de gestiune colectiva a drepturilor de autor

La data de 04 iulie 2024, Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) a oferit clarificari importante privind modul de aplicare a TVA asupra comisioanelor percepute de organismele de gestiune colectiva a drepturilor de autor si drepturilor conexe in Romania. Clarificarea a venit in urma unui litigiu initiat de Centrul Roman pentru Administrarea Drepturilor Artistilor Interpreti (CREDIDAM) impotriva Guvernului Romaniei si Ministerului Finantelor.

CREDIDAM este un organism de gestiune colectiva a drepturilor de autor si a drepturilor conexe care isi desfasoara activitatea sub forma unei asociatii a artistilor interpreti si are ca obiect, in special, colectarea si repartizarea remuneratiilor datorate artistilor interpreti de catre utilizatorii prestatiilor lor artistice. El primeste in acest temei un comision de gestiune, destinat sa acopere cheltuielile sale de functionare, care este retinut din aceste remuneratii.

Contextul litigiului
Litigiul a inceput ca urmare a unor modificari legislative care impuneau TVA asupra comisioanelor de gestiune percepute pentru activitatile de colectare, repartizare si plata a remuneratiilor titularilor de drepturi. CREDIDAM a contestat aceste prevederi, argumentand ca serviciile oferite nu ar trebui taxate cu TVA, intrucat remuneratiile colectate nu sunt considerate contrapartida pentru prestari de servicii impozabile conform legislatiei europene privind TVA.

In acest sens, la data de  20 iulie 2018, CREDIDAM a sesizat Curtea de Apel Bucuresti cu o actiune formulata impotriva guvernului roman, avand ca obiect anularea H.G. nr. 354/2018 care a modificat si completat Normele de aplicare a Codului fiscal, in masura in care aceasta a integrat dispozitiile alineatelor (12) si (13) in punctul 8 din titlul VII din Norme. Aceste dispozitii prevad, printre altele, ca remuneratiile compensatorii pentru copia privata, colectate de organismele de gestiune colectiva, in contul titularilor de drepturi, nu intra in domeniul de aplicare al TVA, dar, comisioanele de gestiune retinute de aceste organisme din remuneratiile respective, sunt supuse TVA.

Decizia CJUE si implicatiile acesteia
CJUE a decis in cauza C 179/23, pronuntata pe 4 iulie 2024, ca activitatile desfasurate de CREDIDAM sunt de fapt prestari de servicii impozabile. Curtea a clarificat ca exista o legatura directa intre serviciile de gestiune oferite si comisioanele retinute, acestea din urma reprezentand contravaloarea serviciilor prestate.
Decizia CJUE aduce mai multa claritate si uniformitate in interpretarea legislatiei fiscale europene, stabilind un precedent important pentru organismele de gestiune colectiva din intreaga Uniune Europeana. De asemenea, subliniaza necesitatea unei intelegeri clare a naturii serviciilor prestate de aceste organisme si a modului in care acestea sunt remunerate.
Acest aspect este important pentru aplicarea corecta a TVA, intrucat demonstreaza ca respectivele comisioane sunt percepute cu titlu oneros, conform art. 2 alin. (1) lit. c), art. 24 alin. (1) si art. 25 lit. c) din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA.

Directiva TVA
Articolul 2 alineatul (1) litera (c):
„Urmatoarele operatiuni sunt supuse TVA:
(c) prestarea de servicii efectuata cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru de catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare”.
Articolul 24 alineatul (1):
„Prestare de servicii» inseamna orice operatiune care nu constituie o livrare de bunuri.”
Articolul 25 litera c):
„O prestare de servicii poate consta, intre altele, in una dintre urmatoarele operatiuni:
(c) prestarea de servicii efectuata pe baza unui ordin emis de o autoritate publica sau in numele unei autoritati publice sau potrivit legii.”
Articolul 28:
„Atunci cand o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul unei alte persoane, ia parte la o prestare de servicii, se considera ca ea a primit si a prestat ea insasi serviciile respective.”

Decizia Curtii:
Articolul 2 alineatul (1) litera (c), articolul 24 alineatul (1) si articolul 25 litera (c) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, trebuie interpretate in sensul ca
un organism de gestiune colectiva a drepturilor de autor si a drepturilor conexe efectueaza o prestare de servicii, in sensul acestor dispozitii, atunci cand, pe de o parte, colecteaza, repartizeaza si plateste, in temeiul legii, titularilor de drepturi remuneratii care le sunt datorate de anumiti utilizatori definiti de lege si, pe de alta parte, retine din aceste remuneratii un comision de gestiune care ii este datorat de acesti titulari si care este destinat sa acopere cheltuielile ocazionate de aceasta activitate, in ipoteza in care remuneratiile astfel colectate in contul titularilor mentionati nu constituie contrapartida unor prestari de servicii, in sensul acestei directive, efectuate de aceiasi titulari in favoarea utilizatorilor respectivi.

Implicatii pentru titularii de drepturi si utilizatori
Pentru titularii de drepturi, decizia reprezinta o confirmare a faptului ca respectivele comisioane de gestiune sunt parte integranta a serviciilor de management al drepturilor si ca acestea sunt supuse TVA (reprezentand contravaloarea serviciilor de gestiune furnizate titularilor de drepturi).

Concluzie
Decizia CJUE in cauza CREDIDAM vs. Guvernul Romaniei, clarifica aplicarea TVA in sectorul drepturilor de autor, in sensul ca este o prestare de servicii supusa TVA atunci cand se colecteaza, repartizeaza si platesc remuneratiile datorate titularilor de drepturi de catre utilizatori, retinand in acelasi timp un comision de gestiune pentru a acoperi cheltuielile aferente acestor activitati.