Esti aici: Noutati fiscale » Stiri economico-financiare

Completarea Formularului 101 de catre contribuabilii care au beneficiat de bonificatii in anul 2020

In anul 2020, in conformitate cu prevederile O.U.G. nr. 33/2020, cu modificarile si completarile ulterioare, contribuabilii platitori de impozit pe profit au beneficiat de urmatoarele bonificatii pentru plata integrala a impozitului la termenul scadent:

• pentru impozitul datorat pentru trimestrul I al anului 2020:

 
- 5% pentru contribuabilii mari stabiliti potrivit O.A.N.A.F. nr. 3.609/2016 privind organizarea activitatii de administrare a marilor contribuabili;
- 10% pentru contribuabilii mijlocii stabiliti potrivit O.A.N.A.F. nr. 3.610/2016 privind organizarea activitatii de administrare a contribuabililor mijlocii, cu modificarile ulterioare;
 

• pentru impozitul datorat pentru trimestrele II si III ale anului 2020  - 10%.

Impozitul pe profit si bonificatiile au fost declarate in Formularul 100 ”Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat” astfel:

• Randul 1 – Suma datorata
• Randul 2 – bonificatia

Desi initial nu a fost accepata o compensare a impozitului pe profit datorat in trimestru cu impozitul pe profit de recuperat din anii fiscali precedenti, ulterior, prin art. II din O.U.G. nr. 153/2020 s-a stablit ca bonificatia se acorda si pentru impozitul pe profit datorat trimestrial/plata anticipata trimestriala, care se stinge cu impozitul pe profit de recuperat din anii fiscali precedenti.

Aceste prevederi se aplica si pentru stingerile efectuate pentru impozitul pe profit datorat trimestrial/plata anticipata trimestriala aferente trimestrelor I si II ale anului 2020. De aceste prevederi pot beneficia si contribuabilii care au depus declaratia privind impozitul pe profit datorat trimestrial/plata anticipata trimestriala aferenta trimestrelor I si/sau II ale anului 2020  fara aplicarea bonificatiilor, prin depunerea unei declaratii rectificative si cu respectarea conditiilor prevazute de O.U.G. nr. 33/2020.

In ceea ce priveste inregistrarea in contabilitate, in practica, s- au utilizat doua variante:

1. Inregistrarea bonificatiilor sub forma unei reduceri a impozitului pe profit:

Exemplu: Impozit datorat: 10.000 lei
Bonificatie: 1.000 lei
Suma de plata: 9.000 lei
 
691 = 441  suma datorata, cu plus    10.000 lei
691 = 441  bonificatia, cu minus      - 1.000 lei

2. Inregistrarea bonificatiei in cont de venit

691 = 441  suma datorata        10.000 lei
441 = 758  bonificatia               1.000 lei
In opinia noastra este recomandata varianta de la pct. 1.
 
In functie de modalitatea de inregistrare in contabilitate, datele privind cheltuielile cu impozitul pe profit si sumele declarate prin Formularul 100 se vor reflecta in declaratia 101 astfel:

Pentru situatia de la pct. 1
In cheltuielile inscrise la rd. 2 din declaratie ” Cheltuieli de exploatare” se regaseste si suma de 9.000 lei
La rd. 23 ”Cheltuieli cu impozitul pe profit datorat si impozitul pe profit amanat” se inscrie 9.000 lei
La rd. 49 ” Bonificatia aplicata conform OUG 33/2020” se inscrie 1.000 lei.
La rd. 52 ”Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin formularul 100 / impozit retinut la sursa in anul de raportare” se inscrie 9.000 lei
 
 
Pentru situatia de la pct. 2
In veniturile inscrise la rd. 1 din declaratie ” Venituri din exploatare” se regaseste si suma de 1.000 lei
In cheltuielile inscrise la rd. 2 din declaratie ” Cheltuieli de exploatare” se regaseste suma de 10.000 lei
La rd. 20 ”Alte venituri neimpozabile” se inscrie 1.000 lei
La rd. 23 ”Cheltuieli cu impozitul pe profit datorat si impozitul pe profit amanat” se inscrie 10.000 lei
La rd. 49 ” Bonificatia aplicata conform OUG 33/2020” se inscrie 1.000 lei.
 
La rd. 52 ”Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin formularul 100 / impozit retinut la sursa in anul de raportare” se inscrie 9.000 lei
 
Conform instructiunilor de completare a Formularului 101, aprobate prin O.A.N.A.F. nr. Ordinul nr. 3.386/2016 cu modificarile si completarile ulterioare, la randul 49 - se inscrie suma reprezentand bonificatia aplicata conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 33/2020 privind unele masuri fiscale si modificarea unor acte normative, aprobata cu completari prin Legea nr. 54/2020, cu modificarile si completarile ulterioare, declarata trimestrial prin Formularul 100, la randul «Bonificatie».

In cazul in care bonificatia depaseste valoarea impozitului pe profit aferent anului fiscal, determinat potrivit art. 1 alin. (7) din aceeasi ordonanta de urgenta, suma aferenta bonificatiei care se ia in calcul este la nivelul valorii impozitului respectiv. Bonificatia care se inscrie in acest rand este mai mica sau cel mult egala cu suma inscrisa la rd. 48.
 
La randul 52 - se inscriu, pentru anul de raportare, dupa caz, sumele reprezentand impozit pe profit sau plati anticipate in contul impozitului pe profit, declarate trimestrial prin Formularul 100, la randul «Suma de plata».