Provizion pentru creante rezultate din refacturare
Societatea A a efectuat pentru o persoana fizica, plata unor facturi de achizitii in anul 2024.
Societatea a refacturat aceste costuri si tva aferent catre persoana fizica, neavand impact in costuri.
In cazul in care societatea nu va incasa aceste sume de la persoana fizica, aceasta va inregistra provizion pentru creante incerte dupa 270 zile?
Legislatia prevede provizioane pentru creante comerciale ori acestea sunt refacturarea unor costuri.
Va rugam sa ne spuneti ce inregistrari contabile ar trebui sa faca societatea A in anul 2025, dupa ce se vor indeplini cele 270 zile de la scadenta si de asemenea tratamentul fiscal.
Raspuns:
Pornind de la pct.51, alin.1), lit.c) din OMFP 1802/2014, potrivit principiului prudentei, in contabilitate sunt recunoscute deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit. Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaza pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.
Momentul in care o creanta devine incerta in vederea reclasificarii in contabilitate conform spetei dvs.intervine la data scandentei, respectiv cand termenul de incasare a acesteia a expirat, daca ati prevazut un asemenea termen in contract/factura. In caz contrar acesta intervine la sfarsitul exercitiului financiar 2025 cu ocazia inventarierii anuale.
La inregistrarea in contabilitate a ajustarii pentru depreciere trebuie avute in vedere urmatoarele reglementari din OMFP 1802/2014:
82.(3) In intelesul prezentelor reglementari:
a) valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deduc amortizarea acumulata, pentru activele amortizabile si ajustarile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;
84. (2) Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost, diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinct in contabilitate, in conturi de ajustari, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.
Inregistrarea contabila va fi 681 = 496 cu valoarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor
Conform OMFP nr.1802/2014, cu ajutorul contului 496 "Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi" se tine evidenta ajustarilor constituite pentru deprecierea creantelor - debitori diversi
In creditul contului 496 se inregistreaza:
ajustarile constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de debitori diversi (681).
In debitul contului 496 se inregistreaza:
diminuarea sau anularea ajustarilor constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de debitori diversi (781).
Soldul contului reprezinta ajustarile constituite.
Dpdv fiscal ajustarea pentru deprecierea creantelor-debitori diversi este deductibila fiscal in proportie de 30%, dar doar daca indeplineste conditiile de la lit c) de la art.26, alin 1, lit.c) din Codul fiscal, potrivit caruia:
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel
c) ajustarile pentru deprecierea creantelor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, reprezentand sume datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, in limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustari, altele decat cele prevazute la lit. d)-f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
2. nu sunt garantate de alta persoana;
3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului
In concluzie, presupunand ca factura respectiva (refacturare costuri) a fost evidentiata in creante-debitori diversi, la implinirea celor 270 zile puteti evidentia o ajustare/provizion de depreciere, pe care o veti analiza si dpdv fiscal.
Precizam ca este vorba refacturari de materiale, care nu reprezinta livrari de produse, prestari de servicii cum precizeaza pct c., ca si conditie de deducere a provizioanelor.
Ar fi in regula sa construim provizion dupa 270 zile deductibil 30% din valoarea inclusiv TVA?
Ce impact ar avea societatea daca nu isi constituie acest provizion dupa 270 zile de la scadenta?
Raspuns:
Da, intr-adevar prin formula aleasa de primire/emitere facturi ca refacturare materiale catre o persoana fizica, nu se inregistreaza cheltuieli si venituri, totul se contabilizeaza prin cont 461, cu evidentierea tva deductibila si colectata.
Dpdv contabil, creantele pentru o firma reprezinta sumele de bani sau drepturile legale convenite printr-un contract, pe care trebuie sa le primeasca la scadenta, de la firme sau persoane fizice. Ele sunt considerate parte a activelor companiei si sunt inregistrate in situatiile financiare.
Suma pe care o aveti de incasat, in acest moment, de la debitorul X persoana fizica reprezinta o creanta certa care rezulta din realizarea unui act, recunoscut de debitor(contract/factura), deci in acest moment aveti o creanta pe care intentionati sa o recuperati.
Debitorul nu poate contrazice existenta creantei si obligatia de plata pe care si-a asumat-o prin primirea facturii sau semnarea contractului.
Dpdv contabil, la pct. 432 din Reglementarile contabile se precizeaza ca sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
La pct. 432 alin.1) se precizeaza ca raspunderea in ceea ce priveste incadrarea operatiunilor care presupun colectarea de sume in numele unor terte parti revine entitatii iar la pct.432 alin.2) se precizeaza ca o entitate care actioneaza in nume propriu isi poate indeplini obligatia de executare pentru a furniza chiar ea un bun sau un serviciu specificat sau poate angaja o alta parte (de exemplu, un subcontractant) pentru a indeplini o obligatie de executare partial sau in intregime in numele sau.
Asadar, cu toate ca suma respectiva de recuperat de la persoana fizica reprezinta o creanta, consider ca, dpdv contabil, puteti constitui provizion pentru intreaga suma (inclusiv cu tva) la termenul de 270 zile (deoarece ea devine creanta incerta) insa prudential nu puteti aplica prevederile art.26, alin.(1), lit.c) din Codul fiscal, deoarece, nu au fost evidentiate, la vremea respectiva, venituri impozabile din vanzarea materialelor, deci nu se poate lua in considerare o cheltuiala deductibila fiscal in procentul de 30%.
Provizionul/ajustarea pe care o veti evidentia va fi o cheltuiala nedeductibila fiscal.
Daca nu constituiti acest provizion de depreciere la termenul de 270 zile nu se intampla nimic insa la data inventarierii anuale, se efectueaza punctajul/confirmarea soldurilor/analiza fiecarei creante in parte si comisia de inventariere propune ajustari pentru creantele care nu se mai pot incasa sau a carei incasare este probabila, astfel ca se va ajunge la aceiasi inregistrare a unei ajustari din deprecierea creantelor.
Potrivit pct. 332 din OMFP 1802/2014:
(1)In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat.
(2)Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Un produs marca 