Cursul de schimb valutar: Reguli fiscale
Cursul de schimb valutar are un impact major asupra operatiunilor economice si fiscale ale contribuabililor. Potrivit art. 290 din Codul fiscal, aplicarea a cursului de schimb este obligatorie pentru stabilirea bazei de impozitare a operatiunilor exprimate in valuta.
1. Cursul de schimb pentru importul de bunuri
Pentru importurile de bunuri, cursul de schimb aplicabil este cel stabilit conform reglementarilor europene privind valoarea in vama, asigurandu-se astfel o aliniere cu normele vamale internationale si prevenind diferentele de interpretare in cadrul statelor membre UE.
2. Cursul de schimb pentru alte operatiuni decat importul
Pentru orice alta operatiune exprimata in valuta, se utilizeaza unul dintre urmatoarele cursuri de schimb:
- Ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei (BNR);
- Ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrala Europeana (BCE);
- Cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, daca acest lucru este mentionat explicit in contractul dintre parti.
Daca se opteaza pentru cursul de schimb publicat de BCE, conversia intre monedele non-euro se realizeaza prin intermediul cursului de schimb al monedei euro.
3. Reguli speciale privind exigibilitatea TVA
In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, cursul de schimb aplicabil este cel valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea TVA daca nu ar fi fost aplicat acest sistem, aspect important pentru contribuabilii care factureaza in valuta, dar incaseaza ulterior suma respectiva.
4. Determinarea cursului de schimb aplicabil
Conform HG 1/2016, punctul 35 (CAPITOLUL VII, SECTIUNEA a 5-a) prin „ultimul curs de schimb comunicat de BNR” se intelege cursul publicat in ziua anterioara, valabil pentru ziua urmatoare. Astfel, contribuabilii trebuie sa utilizeze acest curs pentru stabilirea bazei de impozitare in lei.
5. Reguli pentru facturile emise inainte de livrare
Daca se emite o factura inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, cursul de schimb utilizat ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii. Acelasi principiu se aplica si pentru facturile emise ulterior incasarii unui avans.
Exemple practice
Exemplul 1: Facturare avans pentru livrarea unui autoturism
La data de 02 noiembrie 2024, compania AAA incaseaza un avans de 2.000 euro pentru livrarea unui autoturism catre compania BBB.
Cursul valabil la aceasta data este 4,9747 lei/euro.
Factura emisa la avans se bazeaza pe acest curs:
- Baza de impozitare TVA: 2.000 euro x 4,9747 lei/euro = 9.949,40 lei
- TVA aferenta avansului: 9.949,40 lei x 19% = 1.890,28 lei
La data livrarii, 10 ianuarie 2025, cursul este 4,9736 lei/euro.
La livrare, se storneaza avansul si se recalculeaza TVA:
- Baza de impozitare finala: [(2.000 euro x 4,9747) + (13.000 euro x 4,9736)] = 74.606,20 lei
- TVA finala: 74.606,20 lei x 19% = 14.175,17 lei
Exemplul 2: Aplicarea TVA la incasare
La data de 02 noiembrie 2024, compania AAA livreaza bunuri in valoare de 16.000 euro catre compania BBB.
AAA aplica TVA la incasare, iar factura este emisa pe 10 ianuarie 2025.
Cursul la 02 noiembrie este 4,9747 lei/euro, iar la incasare (10 ianuarie 2025) este 4,9736 lei/euro.
Se calculeaza TVA neexigibila aferenta livrarii:
- Baza impozabila: 16.000 euro x 4,9747 = 79.595,20 lei
- TVA neexigibila: 79.595,20 lei x 19% = 15.123,08 lei
Exigibilitatea TVA intervine la data incasarii (10 ianuarie 2025), iar TVA de colectata este 15.123,08 lei.
Concluzie
Aplicarea corecta a cursului de schimb valutar in tranzactiile economice este vitala pentru evitarea erorilor fiscale si contabile. Alegerea cursului trebuie sa fie bine documentata si conforma cu legislatia in vigoare pentru a evita debitele supliementare si eventualele accesorii fiscale.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "SAF-T 2025"!
Un produs marca 