Determinarea IMCA si a impozitului pe profit datorat, la nivelul grupului fiscal
Contribuabilii care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro si care in anul de calcul determina un impozit pe profit, cumulat de la inceputul anului fiscal (sau anului fiscal modificat) pana la sfarsitul trimestrului (anului de calcul) mai mic decat IMCA, sunt obligati la plata impozitului pe profit, la nivelul IMCA.
Conform art. 18.1 alin. 8) din Codul fiscal, in cazul grupului fiscal, cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro se calculeaza prin insumarea cifrei de afaceri a membrilor grupului fiscal.
Etape de calcul
Potrivit Normelor de aplicare a Codului fiscal, SECTIUNEA a 4-a Impozit minim punctul 4.1, alin.2, exemplul 2, persoana juridica responsabila insumeaza cifrele de afaceri ale membrilor grupului, luand in considerare faptul ca pentru calculul cifrei de afaceri, din veniturile totale se scad veniturile prevazute la art. 18.1 alin. 3) din Codul fiscal:
- veniturile neimpozabile prevazute la art. 23 si 24 din Codul fiscal;
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
- veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
- veniturile din subventii;
- veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
- veniturile reprezentand accizele care au fost reflectate concomitent in conturile de cheltuieli;
Membrii grupului fiscal prezinta urmatoarele date financiare la data de 31.12. N - 1:
Tabelul 1 - mii lei -
|
Nr. crt. |
Date financiare la data de 31.12. N - 1 |
M1 |
M2 |
M3 |
|
1 |
Venituri din vanzarea produselor finite |
120.000 |
420.000 |
0 |
|
2 |
Venituri din vanzarea marfurilor |
45.000 |
91.000 |
255.000 |
|
3 |
Venituri din dividende* |
0 |
165.000 |
0 |
|
4 |
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse |
125.000 |
82.000 |
0 |
|
5 |
Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie |
0 |
71.250 |
0 |
|
6 |
Venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale |
60.000 |
499.000 |
699.000 |
|
7 |
Venituri din subventii |
0 |
0 |
35.000 |
|
8 |
Venituri totale (VT) (rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7) |
350.000 |
1.328.250 |
989.000 |
|
9 |
Venituri care se scad (Vs) (rd. 3 + rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7) |
185.000 |
817.250 |
734.000 |
|
10 |
Cifra de afaceri/membru (rd. 8 - rd. 9) |
165.000 |
511.000 |
255.000 |
|
11 |
Cifra de afaceri insumata la nivelul grupului fiscal |
931.000 |
||
* Indeplinesc conditiile de venituri neimpozabile potrivit prevederilor art. 23) din Codul fiscal.
Cifra de afaceri la nivelul grupului fiscal este de 931.000 mii lei, prin urmare, in anul fiscal N, exista obligatia de efectuare a comparatiei impozitului pe profit datorat, cu IMCA.
b) Stabilirea impozitului pe profit datorat pentru trim. III anul N
Pentru stabilirea impozitului pe profit datorat pentru trim. III anul N se calculeaza IMCA la nivelul grupului fiscal.
Tabelul 2 – mii lei -
|
Nr. crt. |
Date financiare la data de 30.09. anul N |
M1 |
M2 |
M3 |
|
1 |
Venituri din vanzarea produselor finite |
38.000 |
99.100 |
0 |
|
2 |
Venituri din vanzarea marfurilor |
15.000 |
35.000 |
63.500 |
|
3 |
Venituri din prestari servicii |
0 |
125.000 |
0 |
|
4 |
Venituri din vanzarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana* |
0 |
11.000 |
0 |
|
5 |
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse |
31.000 |
21.000 |
0 |
|
6 |
Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie |
0 |
39.500 |
0 |
|
7 |
Venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale |
41.000 |
11.000 |
165.000 |
|
8 |
Venituri din subventii |
0 |
0 |
11.250 |
|
9 |
Venituri totale |
125.000 |
341.600 |
239.750 |
|
(rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7 + rd. 8) |
||||
|
10 |
Venituri care se scad (Vs) (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7 + rd. 8) |
72.000 |
82.500 |
176.250 |
|
11 |
Venituri totale - Vs (rd. 9 - rd. 10) |
53.000 |
259.100 |
63.500 |
|
12 |
Imobilizari in curs de executie conform Ordin MF 10/2024 |
35.000 |
11.500 |
165.000 |
|
13 |
Amortizare contabila aferenta activelor achizitionate/produse dupa data de 01.01.2024 |
0 |
6.500 |
0 |
|
14 |
IMCA transmis de membrii grupului fiscal (IMCA = 1% (rd. 11 - rd. 12 - rd. 13) |
180 |
2.411 |
0 |
|
15 |
IMCA la nivelul grupului fiscal (180 + 2.411 + 0) |
2.591 |
||
* Indeplinesc conditiile de venituri neimpozabile potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal.
Pentru determinarea impozitului pe profit in scopul efectuarii comparatiei cu IMCA, la data de 30 septembrie anul N, grupul fiscal prezinta urmatoarea situatie:
Tabelul 3 – mii lei -
|
Nr. crt. |
Elemente fiscale la data de 30.09. anul N |
M1 |
M2 |
M3 |
|
1 |
Rezultatul fiscal |
8.500 |
3.100 |
-3.958 |
|
2 |
Impozit pe profit scutit conform art. 22 din Codul fiscal |
1.100 |
220 |
0 |
|
3 |
Sponsorizare sau acte de mecenat |
55 |
22 |
0 |
|
4 |
Sume determinate conform art. 18.1 alin. (11.1) din Codul fiscal pentru activitatile de cercetare-dezvoltare |
155 |
322 |
456 |
|
5 |
Rezultat fiscal consolidat la nivelul grupului fiscal (8.500 + 3.100 – 3.958) |
7.642 |
||
|
(16% x rd. 5) |
1.223 |
|||
|
6 |
Impozit pe profit la nivelul grupului fiscal Rd. 6 = (16% x rd. 5) - rd. 3 = (16% x 7.642) - (55 + 22) =1.223 - 77 = 1.146 mii lei |
1.146 |
||
Avand in vedere ca, potrivit calculelor efectuate, cumulat de la inceputul anului, impozitul pe profit determinat pentru efectuarea comparatiei cu IMCA este mai mic decat IMCA, grupul fiscal datoreaza impozit pe profit la nivelul IMCA din care se scad sponsorizarile efectuate, deducerea suplimentara pentru activitatile de cercetare-dezvoltare, valoarea impozitului pe profit la nivelul IMCA datorat fiind de 2.591 mii lei (Tabel 2 Rd.15) - 77 mii lei (Tabel 3 Rd.3) - 933 mii lei (Tabel 3 Rd.4) = 1.581 mii lei.
Pentru determinarea impozitului pe profit la nivelul IMCA datorat pentru trimestrul III, din impozitul minim calculat cumulat de la inceputul anului fiscal se scade impozitul minim sau impozitul pe profit datorat pentru perioada anterioara celei de calcul, dupa caz.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Intreprinderi legate
Impozit micro sau impozit pe profit?"!
