Dividende. Ce sunt, cum se impoziteaza si cum se pot obtine

Profeanu Laura

16 Aug 2024

Spete pe acelasi subiect

Ce sunt dividendele si ce este dreptul la dividende

Conform art. 7(11) din Codul Fiscal, dividendul este o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica.

Potrivit Legii societatilor nr. 31/1990:

- Art. 67 (2): Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial (pe baza situatiilor financiare interimare) si anual (dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale).

Cum se distribuie si cum se calculeaza dividendele?

Dividendele se distribuie in functie de deciziile adunarii generale a actionarilor sau a asociatilor, urmand procedurile legale si statutare ale companiei. Calculul dividendelor se face pe baza profitului net realizat, dupa deducerea cheltuielilor si rezervelor obligatorii.

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Incepand cu anul 2018, se pot realiza si repartizari interimare de dividende (trimestrial) care se inregistreaza in contabilitate si se reflecta in situatiile financiare interimare drept creante fata de actionari, respectiv asociati, conform art. 19 din Legea contabilitatii nr. 82/1991.

Acesta repartizare trimestriala a profitului, se poate efectua optional, in cursul exercitiului financiar, in limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate si sume retrase din rezerve disponibile in acest scop, din care se scad pierderile reportate si sumele depuse in rezerve, pe baza situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala, conform art. 28 alin. 8 indice 1) din Legea contabilitatii nr. 81/1992.

Regularizarea anuala a dividendelor distribuite partial in cursul anului

Dupa aprobarea situatiilor financiare anuale, se regularizeaza sumele repartizate in cursul anului, iar dividendele repartizate si platite in plus, se restituie in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale, conducerea societatii avand obligatia de a urmari recuperarea acestor sume.

Prevederile privind restituirea impozitului pe dividende, se regasesc la art. 170 indice 1 din Codul de procedura fiscala. In cazul in care din regularizarea anuala a dividendelor distribuite partial in cursul anului, rezulta sume de restituit de la buget, platitorul de dividende depune la organul fiscal o declaratie de regularizare/cerere de restituire (dupa restituirea de catre asociati sau actionari a dividendelor platite sau dupa aprobarea situatiilor financiare anuale in cazul dividendelor interimare distribuite neplatite) pana la implinirea termenului de prescriptie a dreptului de a cere restituirea.

In acest sens, se va depune o declaratie rectificativa (formular 710), dupa restituirea de catre asociati/actionari a dividendelor (in cazul in care acestea au fost platite) iar ulterior se va depune declaratia de regularizare/cerere de restituire a impozitului pe dividende, conform Ordinului ANAF nr. 765/2022 care cuprinde procedura de restituire a impozitului pe dividende, rezultat din regularizarea anuala a dividendelor distribuite partial in cursul anului.

Obligatia auditarii situatior financiare interimare

Situatile financiare interimare sunt situatii financiare trimestriale cu scop special, destinate repartizarii de dividende in cursul exercitiului financiar de catre entitatile care opteaza pentru repartizarea trimestriala a dividendelor. Sunt formate din bilant si contul de profit si pierdere, avand aceeasi structura cu cea a situatiilor financiare anuale, iar veniturile si cheltuielile astfel raportate, se stabilesc cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele trimestrului pentru care entitatea a optat sa repartizeze dividende.

Potrivit art. 34 indice1) din Legea contabilitatii 82/1991, situatiile financiare interimare sunt supuse auditului, in situatia in care persoanele care le intocmesc au obligatia de auditare statutara a situatiilor financiare anuale sau opteaza pentru auditare. Totodata, in vederea intocmirii situatiilor financiare interimare, se va proceda la efectuarea inventarierii, conform O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii, iar rezultatele inventarierii se vor cuprinde in balanta de verificare.

Impozit dividende - cum se impoziteaza dividendele

- in relatia cu o persoana juridica romana -

Declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende, se realizeaza conform art. 43 din Codul fiscal, potrivit caruia, o persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana, are obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, prin aplicarea cotei de 8% asupra dividendului brut platit. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

Prin exceptie, in cazul in care dividendele distribuite, nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea, impozitul pe dividende se declara prin D 100 (poz. 150) si se plateste (in contul unic 55.03) pana la data de 25 ianuarie a anului urmator (respectiv pana la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat urmator anului in care s-a aprobat distribuirea dividendelor).

Sunt scutite de impozit dividendele platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca, la data platii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane indeplineste cumulativ conditiile de la art. 43 alin. 4) din Codul fiscal:

a) persoana beneficiara:

(i) detine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei care plateste dividendele, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv;

(ii) este constituita ca o «societate pe actiuni», «societate in comandita pe actiuni», «societate cu raspundere limitata», «societate in nume colectiv», «societate in comandita simpla» sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;

(iii) plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit;

b) persoana care plateste:

(i) este constituita ca o «societate pe actiuni», «societate in comandita pe actiuni», «societate cu raspundere limitata», «societate in nume colectiv», «societate in comandita simpla» sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;

(ii) plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit.

- in relatia cu o persoana fizica romana -

Platitorul dividendelor retine la sursa impozitul de 8 % din dividendele distribuite, conform  art. 97 alin. 7) din Codul fiscal, si il declara prin:

- D 100 (pozitia 604) pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul, conform  Ordinului  ANAF 587/2016;

- Formularul 205, pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, pentru individualizarea venitului si impozitului retinut pe fiecare beneficiar, conform  art.132 alin. 1) si 2) Cod fiscal si  Ordinului ANAF nr. 179/2022.

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii, asa cum prevede art. 97 alin. 7) si  8) din Codul fiscal.

Fiind venituri din investitii (a caror impunere este finala) venitul si impozitul retinut la sursa nu se declara de catre beneficiar prin Declaratia unica, conform art.122 alin. 4) lit. e) din Codul fiscal.

Monografia contabila pentru distribuirea de dividende in cursul exercitiului financiar

Potrivit punctului 423 indice 1 si 2) din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul 1802/2014, entitatile care au optat sa repartizeze dividende in cursul anului, evidentiaza repartizarea cu nota contabila: 463 «Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar» = 456 «Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul» si apoi regularizarea (pe seama dividendelor distribuite pe baza situatiilor financiare anuale), cu nota contabila: 457 «Dividende de plata» = 463 «Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar»).

Entitatile care primesc dividendele interimare, le evidentiaza pe seama datoriilor: 461 «Debitori diversi» = 467 «Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende», iar regularizarea se efectueaza pe seama dividendelor cuvenite in baza situatiilor financiare anuale aprobate, astfel:

-461 «Debitori diversi» = 761 «Venituri din imobilizari financiare»

si

467 «Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende» = 461 «Debitori diversi».

Exemplu de recalculare a dividendelor si impozitului pentru anul 2023

Presupunem ca in cursul anului 2023, compania a distribuit dividendele interimare in valoare de 100.000 lei, bazandu-se pe rezultatul net realizat pana la sfarsitul trimestrului III. Ulterior, in trimestrul IV, compania inregistreaza pierderi, ceea ce face ca rezultatul net anual sa fie 95.000 lei, deci mai mic decat suma distribuita ca dividende interimare.

Situatia financiara finala pentru anul 2023: Rezultat net inregistrat la sfarsitul anului = 95.000 lei.

Repartizarea profitului net anual la dividende: Dividendele de plata: 1171 = 457 cu 95.000 lei.

Compensarea dividendelor distribuite in cursul anului: 457 = 463 cu 95.000 lei

Situatia interimara pana la 30.09.2022:

- Dividende interimare distribuite: 463 = 456 cu 100.000 lei.

- Impozit retinut la sarsa: 456 = 446 cu 8.000 lei (100.000 lei * 8%)

- Plata dividende interimare nete: 456 = 5121 cu 92.000 lei (100.000 lei – 8.000 lei)

- Plata impozit dividende interimare: 446 = 5121 cu 8.000 lei

In aceasta situatie, dividendele distribuite interimar sunt mai mari decat cele cuvenite pentru intregul an, ceea ce necesita o regularizare (pentru suma bruta de 5.000 lei)

Corectia necesara:

- Dividende brute distribuite in plus: 463 = 456 cu minus 5.000 lei

- Impozit dividende retinut in plus: 456 = 446 cu minus 400 lei (concomitent cu depunerea D710)

- Recuperare dividende interimare nete platite in plus asociatilor/actionarilor: 5121 = 456 cu 4.600 lei (5.000 lei – 400 lei)

- Impozit pe dividende de restituit, achitat in plus: 4482 = 446 cu 400 lei (concomitent cu depunerea declaratiei de regularizare/cerere de restituire a impozitului pe dividende, conform Ordinului ANAF nr. 765/2022)

- Incasarea impozitului pe dividende achitat in plus: 5121 =  4482 cu 400 lei

Prin aceste corectii, sumele distribuite in plus sunt recuperate si impozitul este corectat conform situatiei financiare reale la sfarsitul anului fiscal 2023.

Studii de caz si articole despre dividende