Inspectie fiscala intr-o societate agricola: ce a descoperit ANAF
O societate cu obiect de activitate in domeniul agriculturii – cultivarea cerealelor (exclusiv orez), a plantelor leguminoase si a celor producatoare de seminte oleaginoase – a fost supusa unei inspectii fiscale care a vizat:
- Impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie 2019 – 30 iunie 2024;
- Taxa pe valoarea adaugata (TVA) pentru perioada 1 aprilie 2019 – 30 iunie 2024.
Concluziile echipei de inspectie au evidentiat o serie de erori fiscale recurente, atat in ceea ce priveste deductibilitatea cheltuielilor, cat si respectarea regulilor privind exigibilitatea si declararea TVA.
1. Impozitul pe profit: ajustari majore ale bazei impozabile
Printre cele mai importante constatari se numara:
Cheltuieli cu deprecierea creantelor
Societarea a tratat ca deductibile fiscal integral, cheltuielile cu deprecierea creantelor (clienti) la 31.12.2019. Din analiza efectuata cu privire la creantele neincasate, organul fiscal a determinat ca nedeductibila din punct de vedere fiscal, suma reprezentand 70% din creantele neincasate intr-un termen care depaseste 270 de zile de la data scadentei. La calculul deductibilitatii provizionului creat, societatea nu a avut in vedere procentul legal admis de 30%, prevazut la art. 26 lit. c) din Codul fiscal.
Dobanzi, penalitati si amenzi
Sumele datorate catre autoritatile publice (dobanzi, penalitati de intarziere, amenzi) au fost considerate eronat cheltuieli deductibile, contrar art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
Provizioane fara justificare
Contribuabilul a constituit provizioane pentru cheltuieli de exploatare fara documente justificative, ceea ce le face nedeductibile fiscal.
Amortizarea unui apartament cu 3 camere
Nu s-a facut dovada utilizarii imobilului in scopul activitatii economice, astfel ca amortizarea inregistrata a fost respinsa la deducere.
Reevaluari de active
Pentru una dintre cladirile reevaluate – laboratorul central de analize – nu a fost prezentat raportul de evaluare. Doar celelalte doua active (hala si extindere) au fost acoperite documentar.
Venituri omise din evidenta contabila
A fost identificata o factura emisa (pentru mixtura asfaltica, beton si piatra sparta) care nu a fost inregistrata in contabilitate, generand o baza impozabila suplimentara.
Erori in aplicarea bonificatiilor OUG 153/2020
Diferente intre bonificatia declarata si cea calculata efectiv au condus la ajustari suplimentare ale impozitului.
2. TVA suplimentara: deduceri nejustificate si colectari omise
TVA deductibila diminuata
- 50% din TVA aferenta unui autoturism achizitionat in decembrie 2022 a fost respinsa la deducere, deoarece contribuabilul nu a putut demonstra ca vehiculul este utilizat exclusiv in scopuri economice;
- Alte erori de declarare a TVA deductibila au rezultat din analiza documentelor contabile vs. cele declarate la ANAF.
TVA colectata suplimentar
- TVA aferenta facturilor emise intre decembrie 2019 – martie 2024, inregistrate in contul 4428 (TVA neexigibila), a fost considerata exigibila la data faptului generator, in conditiile in care societatea aplica regimul normal;
- TVA colectata, dar nedeclarata in decontul lunii iunie 2024, desi produsele (mixturi asfaltice, betoane) au fost livrate in acea luna conform avizelor;
- TVA aferenta avansurilor primite, pentru care nu s-au emis facturi si nu s-a colectat TVA, a fost stabilita suplimentar;
- TVA aferenta unei livrari intracomunitare catre Polonia, in lipsa documentelor justificative ca bunurile au parasit teritoriul Romaniei;
- Alte diferente intre TVA inregistrata si TVA declarata, aparute in urma confruntarii situatiilor contabile cu situatiile fiscale.
Concluzii si lectii
Aceasta inspectie fiscala evidentiaza riscurile la care sunt expuse firmele atunci cand:
- Nu documenteaza temeinic provizioanele, reevaluarile si cheltuielile cu activele;
- Aplica eronat tratamentul TVA in cazul vehiculelor, avansurilor si livrarilor intracomunitare;
- Declara cu intarziere veniturile si TVA aferenta.
Recomandari:
- Revizuirea anuala a provizioanelor si a gradului lor de deductibilitate;
- Clarificarea regimului fiscal al vehiculelor utilizate de personalul de conducere;
- Controlul intern strict al momentului de exigibilitate al TVA si al obligatiei de facturare la incasarea avansurilor;
- Pregatirea unui dosar justificativ complet pentru livrarile intracomunitare.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "SAF-T 2025"!
Un produs marca 