Livrari intracomunitare fara documente justificative. TVA colectata suplimentar si TVA deductibila respinsa: concluzii ale unei inspectii fiscale la o firma de transport

Profeanu Laura

23 Apr 2025

Spete pe acelasi subiect

O societate comerciala cu obiect principal de activitate in domeniul transportului rutier de marfuri (cod CAEN 4941), denumita in continuare SC X SRL, a fost supusa unei inspectii fiscale pentru perioada 1 ianuarie 2018 – 28 februarie 2022. In urma verificarilor efectuate, organele de inspectie fiscala au constatat nerespectarea unor obligatii privind regimul TVA aplicabil livrarilor intracomunitare de bunuri si serviciilor de transport, precum si lipsa documentelor justificative necesare deducerii taxei pe valoarea adaugata.

1. Livrari scutite fara justificare documentara

In perioada verificata, SC X SRL a declarat in deconturile de TVA livrari scutite cu drept de deducere, aferente transporturilor intracomunitare. Potrivit prevederilor art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, livrarile intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA daca sunt indeplinite anumite conditii, iar aceasta scutire trebuie sustinuta cu documente justificative, conform OMFP nr. 103/2016.

a) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. 20 din Codul fiscal, sau, dupa caz, pentru persoanele care presteaza efectiv serviciul de transport, documentul specific de transport, daca acesta contine cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. 20) din Codul fiscal;

b) contractul incheiat cu beneficiarul, care poate fi exportatorul sau destinatarul bunurilor;

c) documentele specifice de transport, in functie de tipul transportului, sau, dupa caz, copii de pe aceste documente;

d) documente din care sa rezulte ca bunurile transportate au fost exportate.

Prin documente specifice de transport, in functie de tipul transportului, se intelege documente precum:

a) in cazul transportului auto: (CMR), carnetul TIR si, dupa caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;

b) in cazul transportului feroviar: scrisoarea de trasura, documentul de transport international pe caile ferate, documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii din Uniunea Europeana, si, dupa caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;

c) in cazul transportului multimodal cale ferata-naval: scrisoarea de trasura si foaia de conosament si, dupa caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;

d) in cazul transportului prin conducte: documentul emis de transportator, cuprinzand date referitoare la bunurile transportate, si, dupa caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1.

In lipsa acestor documente, organele de inspectie au considerat ca nu sunt indeplinite conditiile pentru aplicarea scutirii de TVA, stabilind TVA colectata suplimentara pentru livrarile declarate in mod nejustificat ca fiind scutite.

2. Refuzul dreptului de deducere a TVA

De asemenea, in deconturile depuse, societatea a evidentiat TVA deductibila aferenta:

- achizitiilor intracomunitare de bunuri si servicii pentru care s-au aplicat masurile de taxare inversa prevazute la art. 273 alin. (5) Cod fiscal;

- altor operatiuni taxabile.

In conformitate cu art. 297 alin. (4) lit. a) si art. 299 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dreptul de deducere a TVA este conditionat de detinerea documentelor justificative, in special facturi emise conform art. 319 din Codul fiscal. In lipsa acestora, deducerea nu poate fi acordata.

Organele fiscale au constatat ca nu au fost prezentate facturi si alte documente contabile care sa ateste natura economica a operatiunilor, ceea ce a condus la respingerea dreptului de deducere a TVA. Acest demers este sustinut inclusiv de jurisprudenta CJUE – cauzele Mahagében si David (C-80/11 si C-142/11), care permit respingerea deducerii in cazul nerespectarii cerintelor de fond si forma.

3. Consecintele inspectiei fiscale

In concluzie, ca urmare a inspectiei, pentru SC X SRL s-au stabilit obligatii fiscale suplimentare, reprezentand TVA colectata pentru operatiuni care nu au fost documentate corespunzator si TVA deductibila respinsa.

Speta supusa analizei, subliniaza riscurile la care se expun societatile in lipsa unei documentatii fiscale riguroase si a unei evidente contabile clare. Mai ales in cazul livrarilor intracomunitare si a aplicarii regimului de scutire de TVA, este obligatorie pregatirea si pastrarea tuturor documentelor justificative mentionate expres de legislatia fiscala.

Recomandari pentru contribuabili

• Verificati periodic dosarele justificative pentru livrarile scutite de TVA;
• Asigurati-va ca pastrati copii ale documentelor de transport (CMR, T1 etc.);
• Incheiati contracte scrise cu toti beneficiarii intracomunitari;
• Nu deduceti TVA fara facturi conforme cu art. 319 din Codul fiscal;
• Consultati un specialist fiscal in cazul operatiunilor complexe.

Studii de caz si articole despre inspectie fiscala