Locul achizitiei intracomunitare de bunuri: Clarificari aduse de Normele metodologice aprobate prin HG 1/2016

Profeanu Laura

28 Dec 2024

Spete pe acelasi subiect

HG 1/2016, care reglementeaza normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, aduce clarificari asupra locului achizitiei intracomunitare de bunuri. Precizarile sunt importante pentru contribuabilii implicati in tranzactii intracomunitare, pentru a respecta obligatiile declarative si de plata a TVA.

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri conform art. 276 din Codul Fiscal

Locul unei achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. In cazul in care cumparatorul furnizeaza un cod de inregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplica reteaua de siguranta, respectiv achizitia intracomunitara se considera ca are loc si in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

Restituirea taxei aferente achizitiei intracomunitare se realizeaza conform prevederilor punctului 13 alin. 2 din HG 1/2016 (SECTIUNEA a 2-a):

a) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, prin inregistrarea cu semnul minus in decontul de taxa a achizitiei intracomunitare si a taxei aferente;

b) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaza conform normelor procedurale in vigoare.

Exemplu: o persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza in Ungaria (locul unde se incheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Franta. Persoana respectiva nu este inregistrata in Ungaria in scopuri de TVA, dar comunica furnizorului din Franta codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, pentru a beneficia de scutirea de taxa aferenta livrarii intracomunitare realizate de furnizorul din Franta. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferente achizitiei intracomunitare, persoana respectiva poate solicita restituirea taxei platite in Romania aferente achizitiei intracomunitare, care a avut loc si in Romania.

In cazul in care pana la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara efectuata in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, persoana impozabila face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata TVA in statul membru unde se incheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplica prevederile art. 276 alin. 2 din Codul fiscal, care prevede:

In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. a) daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin. (1), locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA. 

Operatiuni triunghiulare

Obligatiile partilor implicate in operatiuni triunghiulare prevazute la art. 276 alin. 5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 3 alin. 13 si 14) din Normele de aplicare (CAPITOLUL II Operatiuni impozabile)

Relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania, trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii ulterioare, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare.

Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru: 

a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA in Romania; 

b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa, precum si in declaratia recapitulativa. 

In cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii: 

a) sa emita factura in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii; 

b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile; 

c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in D 390 urmatoarele date: 

• codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii; 
• codul T in rubrica corespunzatoare; 
• valoarea livrarii efectuate. 

Studii de caz si articole despre achizitie intracomunitara de bunuri