PFA, deductibilitate cheltuieli atribuibile utilizarii autoturismului propriu

Raspuns: Pot fi deduse cheltuielile atribuibile utilizarii autoturismului propriu in proportie de 50%, daca acesta este in folosinta (contract inchiriere, comodat) sau propietatea PFA, avand in vedere urmatoarele dispozitii legale:
Potrivit prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Nu sunt cheltuieli deductibile: 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileste la pct. 7 alin. (7) din Normele metodologice emise in aplicarea Codului fiscal, dispozitii care prevad ca
Daca vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 68 alin. (4) si (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu exceptia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplica regulile privind amortizarea prevazute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dupa caz.

In cadrul cheltuielilor supuse limitarii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecarui vehicul, inclusiv cele reprezentand: impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta etc.
In vederea acordarii deductibilitatii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizarii vehiculelor se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Prin urmare, daca autoturismul este in folosinta sau propietatea PFA, si nu este utilizat exclusiv in scopul desfasurarii activitatilor sus-mentionate, se limiteaza la 50% deductibilitatea fiscala a tuturor cheltuielilor aferente acestui autoturism (ex: piese de schimb, consumabile, impozit auto, reparatii, rovignetele, CASCO, RCA, ITP etc.).
Pentru deductibilitatea de 50% nu este necesar sa intocmiti foaie de parcurs, astfel cum se precizeaza la pct. 68 alin. 4 din NM, date in aplicarea art. 298 din Codul fiscal, dispozitii care prevad ca persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevazute la alin. (2).