Regimul TVA pentru alocarea de costuri intre societatea mama si sucursale

Din punctul de vedere al taxei pe valoare adaugata sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: 

   a) operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, astfel cum sunt definite de legislatia in materie de TVA, in sfera taxei pe valoare adaugata, efectuate cu plata; 

   b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania; 

   c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, actionand ca atare; 

   d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice. 

 

Conditia referitoare la „plata” implica existenta unei legaturi directe intre operatiune si contrapartida obtinuta. O operatiune este impozabila in conditiile in care aceasta operatiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obtinuta, este aferenta avantajului primit, dupa cum urmeaza:

a) conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru un client este indeplinita in cazul in care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaza plata sau, in absenta platii, cand operatiunea a fost realizata pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceasta conditie este compatibila cu faptul ca serviciile au fost colective, nu au fost masurabile cu exactitate sau au facut parte dintr-o obligatie legala;

b) conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida obtinuta este indeplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a operatiunii, respectiv ia forma unor cotizatii, bunuri sau servicii, reduceri de pret, sau nu este platit direct de beneficiar, ci de un tert.

 

Sucursalele sunt dezmembraminte fara personalitate juridica ale societatilor.

 

Alocarea cheltuielilor intre societatea mama si sucursale sau alte sedii secundare fara personalitate juridica nu reprezinta o operatiune in sfera de aplicare a TVA intrucat operatiunea se desfasoara intre dezmembraminte fara personalitate juridica ale aceleiasi entitati economice. Operatiunea nu constituie o livrare de bunuri/prestare de servicii efectuata cu plata de catre o persoana impozabila. Sucursala/sediul secundar fara personalitate juridica si societatea mama nu sunt persoane diferite ci reprezinta una si aceeasi persoana juridica.

 

In acest sens a fost data si Decizia Curtii Europene de Justitie C-210/04 FCE Bank.  Reamintim ca, Noul Cod fiscal ce va intra in vigoare la 01 ianuarie 2016 prevede ca, in domeniul taxei pe valoarea adaugata si al accizelor, autoritatile fiscale si alte autoritati nationale trebuie sa tina cont de jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene.