Tratamentul fiscal al cadourilor de 8 Martie acordate salariatelor si colaboratoarelor

Anual, la data de 8 Martie este sarbatorita Ziua internationala a femeii. 

 

Codul fiscal permite angajatorilor sa acorde salariatelor, cu aceasta ocazie, cadouri scutite de taxe si deductibile in limita de 5% din fondul de salarii. Dar sa vedem in ce conditii cadourile sunt scutite de taxele salariale.

 

In privinta impozitului pe venit, art. 76 alin. 4 lit. a) din Codul fiscal prevede ca nu sunt venituri impozabile cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in masura in care valoarea acestora pentru fiecare persoana in parte nu depaseste 150 lei. O prevedere similara regasim si in ceea ce priveste contributiile sociale, la art. 142 din Codul fiscal.

Incepand cu veniturile aferente lunii martie 2021, aceste venituri sunt neimpozabile si neincluse in baza de calcul a contributiilor sociale si in situatia in care acordarea acestora se regaseste intr-un regulament intern, conform modificarilor aduse prin O.U.G. nr. 13/2021. Anterior, pentru a fi neimpozabile si neincluse in baza de calcul a contributiilor trebuiau acordate in conditiile reglementate in contractul de munca. 

 

Astfel, angajatorul poate acorda salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie, neimpozabile, in limita de 150 de lei:

-    Tichete cadou;

-    Cadouri in bani;

-    Cadouri constand in bunuri.

 

De remarcat este faptul ca intre tichetele cadou si cadourile in bani sau in natura nu exista nicio diferenta din punct de vedere fiscal, in sensul ca, si unele si altele sunt venituri neimpozabile daca sunt acordate salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie in limita de 150 de lei.

In aceste conditii, devine inutila achizitionarea tichetelor cadou din moment ce angajatorul are la indemana posibilitatea mult mai usoara de acordare a cadourilor in bani sau in bunuri, achizitionarea tichetelor implicand o serie de resurse suplimentare. 
 

Daca se acorda cadouri si in bani/tichete si in natura, in vederea incadrarii in limita neimpozabila de 150 lei/persoana acestea se vor cumula.

 

Asadar, cadourile acordate salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt venituri neimpozabile si nu intra in baza de calcul al contributiilor sociale in limita sumei de 150 de lei daca este indeplinita conditia de a fi prevazute in contractul de munca (colectiv sau individual) sau in regulamentul intern.

 

In ceea ce priveste deductibilitatea la determinarea impozitului pe profit vom retine dispozitiile art. 25 alin.  (3)  din Codul fiscal conform caruia, au deductibilitate limitata: 

   b) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 5%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intra sub incidenta acestei limite urmatoarele: 

   3. cheltuielile reprezentand: cadouri in bani sau in natura, inclusiv tichete cadou oferite salariatilor si copiilor minori ai acestora, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariatii proprii si membrii lor de familie, precum si contributia la fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale ale minerilor. 

 

In cazul in care se acorda salariatelor cadouri in bunuri, taxa pe valoare adaugata din facturile de achizitie nu este deductibila nefiind efectuata in folosul unor operatiuni care dau drept de deducere conform art. 297 din Codul fiscal. La achizitia aceasta se include in costul cadourilor. Pentru intreaga valoare se stabileste limita neimpozabila, respectiv limita deductibila de 5% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii.
 

Cadourile acordate colaboratoarelor cu ocazia zilei de 8 Martie reprezinta cheltuieli de protocol.
 

Cu privire la TVA, in ceea ce proveste cadourile acordate partenerilor de afaceri, nu constituie livrare de bunuri iar persoanele impozabile nu au obligatia de a colecta TVA pentru bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.
 

Pentru persoanele juridice platitoare de impozit pe profit cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol deductibile limitat se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.