TVA la taxele de reziliere anticipate a contractelor: ce trebuie sa stie companiile din Romania

Profeanu Laura

30 Ian 2025

Spete pe acelasi subiect

Context si tendinte noi in controalele ANAF

In ultimul an, inspectorii ANAF au inceput sa aplice TVA asupra sumelor percepute de companii drept taxe de reziliere anticipata a contractelor. Acest nou trend in inspectiile fiscale are la baza o hotarare de referinta a Curtii de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) din 2018, pronuntata in cauza C-295/17, MEO – Serviços de Comunicações e Multimédia SA.

Daca anterior aceste taxe erau considerate despagubiri si, prin urmare, in afara sferei TVA, decizia CJUE a clarificat ca ele trebuie tratate drept contravaloare pentru prestari de servicii, intrand sub incidenta TVA. Astfel, autoritatile fiscale din Romania au inceput sa adopte aceasta abordare atat prin notificari catre contribuabili, cat si prin impuneri efectuate in urma inspectiilor fiscale.

Argumentele autoritatilor fiscale: Interpretarea CJUE

Decizia CJUE in cauza MEO a avut un rol definitoriu in aceasta schimbare de abordare. Conform hotararii, sumele percepute pentru rezilierea anticipata a contractelor sunt considerate contravaloare pentru servicii prestate, chiar daca serviciul nu mai este furnizat efectiv pana la finalul contractului. Instanta europeana a considerat ca, in realitate, aceste sume compenseaza operatorul economic pentru veniturile pierdute si nu reprezinta simple despagubiri.

CJUE a retinut ca:

- In cazul contractelor care prevad o perioada minima de derulare, suma perceputa de operator pentru rezilierea anticipata corespunde, de regula, valorii taxelor lunare pe care clientul le-ar fi platit daca contractul ramanea in vigoare;

- Operatorul economic isi asigura astfel un venit stabil, comparabil cu cel pe care l-ar fi obtinut daca serviciile ar fi fost furnizate integral;

- Indiferent daca un client utilizeaza sau nu serviciul pe durata minima contractuala, el achita o suma prestabilita, ceea ce o transforma intr-o contravaloare a unui serviciu impozabil.

In acest sens, Curtea (Camera a cincea) a declarat:

1)      Articolul 2 alineatul (1) litera (c) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata trebuie interpretat in sensul ca suma prestabilita perceputa de un operator economic in cazul rezilierii anticipate de catre clientul sau sau pentru un motiv imputabil acestuia din urma a unui contract de prestari de servicii care prevede o perioada minima de contractare, suma care corespunde celei pe care acest operator ar fi primit?o in restul perioadei respective in lipsa unei astfel de rezilieri, aspect a carui verificare revine instantei de trimitere, trebuie sa fie considerata drept remuneratie pentru o prestare de servicii efectuata cu titlu oneros si supusa ca atare acestei taxe.

2)      Nu sunt determinante pentru calificarea sumei predeterminate in contractul de prestari de servicii pe care clientul o datoreaza in cazul rezilierii anticipate a acestuia faptul ca scopul sumei forfetare este sa descurajeze clientii de la a nu respecta perioada minima de contractare si sa repare prejudiciul suferit de operator in cazul nerespectarii perioadei respective, faptul ca remuneratia primita de un agent comercial pentru incheierea de contracte care stipuleaza o perioada minima de contractare este mai mare decat cea prevazuta in cadrul contractelor care nu prevad o astfel de perioada si faptul ca suma facturata este calificata in dreptul national drept o clauza penala.

Implicatii pentru companiile din Romania

In Romania, aplicarea TVA la taxele de reziliere presupune obligatia de a factura aceste taxe cu TVA. Companiile care percep taxe de reziliere anticipata trebuie sa emita facturi care includ TVA si sa le raporteze in declaratia D300.

Avand in vedere pozitia ANAF si hotararea CJUE, firmele trebuie sa analizeze contractele pe care le incheie si sa evalueze daca percep taxe de reziliere. Daca da, acestea trebuie sa verifice daca sunt incluse corect in baza de impozitare a TVA.

Concluzie

Aplicarea TVA asupra taxelor de reziliere anticipata este o realitate cu care tot mai multe companii din Romania se confrunta. Hotararea CJUE in cauza MEO a clarificat ca astfel de taxe nu mai pot fi tratate ca despagubiri neimpozabile, ci trebuie considerate venituri supuse TVA. In acest context, companiile trebuie sa isi adapteze rapid politica fiscala pentru a evita sanctiuni si recalculari de TVA impuse de ANAF in urma inspectiilor fiscale.

Studii de caz si articole despre inspectie fiscala